Asunto: ISD. Adquisiciones mortis causa. Base liquidable. Reducción en base imponible por adquisición de participaciones en entidades (artículo 20.2.c) LISD). Valoración del cumplimiento del requisito legal de la principal fuente de renta del causante Año que se ha de tomar en consideración para la comprobación de los requisitos. Excepciones a la regla general. Condiciones.
Criterio:
En aplicación de la doctrina contenida en la Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de noviembre de 2020, nº 1566/2020, rec. 420/2018, a efectos de comprobar si la actividad económica desarrollada por la causante constituía su principal fuente de renta en cuanto requisito exigido para el disfrute de la reducción prevista en el artículo 20.2.c) LISD, el criterio general de que el año en que se han de tomar en consideración los rendimientos obtenidos por tal actividad es el del fallecimiento, es decir, el del devengo del ISD, no significa que no pueda y, de hecho, deba ser modulado o precisado en atención a criterios de justicia y ante la falta de previsión legal, siempre que concurran circunstancias excepcionales: (a) que se trate de una actividad, como por ejemplo la agrícola que por su propia naturaleza, no sea susceptible de generar beneficios hasta el segundo semestre del año, y (b) además, que se haya acreditado suficientemente que en los ejercicios anteriores dicha actividad económica era la principal fuente de renta del causante.,En este caso, el año en que se han de tomar en consideración los rendimientos obtenidos por la actividad agrícola es el inmediatamente anterior al del fallecimiento.
Criterio reiterado en Resolución TEAC de 30 de mayo de 2024 (RG 1605-2022)
