Criterio 1 de 1 de la resolución: 00/00025/2020/00/00
Calificación: Doctrina
Unidad resolutoria: TEAC
Fecha de la resolución: 22/09/2021
Asunto:

Impuesto sobre Sociedades. La consideración de la compensación de Bases Imponibles Negativas como "opción. Plazo para ejercitarla. Declaración extemporánea

Criterio:

Es doctrina reiterada de este Tribunal Central que la compensación de bases imponibles negativas es  una opción tributaria que debe ser ejercitada al tiempo de presentar la autoliquidación o declaración en el plazo reglamentario. Fuera de dicho plazo, únicamente puede ejercitarse en supuesto excepcionales que supongan que, en términos expresados en la Resolución de este Tribunal Central de 16 de enero de 2019 (RG 6356/2015), las condiciones existentes al tiempo de finalizar el plazo reglamentario de declaración hubieran cambiado respecto a las de bases imponibles negativas existentes; la no presentación de la declaración o autoliquidación en la que debe ejercerse la opción de compensar unas de bases imponibles negativas  en el plazo señalado para ello equivale a haber optado por no realizar tal compensación, siendo esta decisión ya inalterable al no restar plazo para la presentación de la referida declaración o autoliquidación.

 

Si bien la resolución de 4 de abril de 2017 (RG 1510-2017) ha sido anulada por Sentencia de la Audiencia Nacional de fecha 11 de diciembre de 2020 (rec. nº 439/2017), tal pronunciamiento judicial no es firme al haberse interpuesto frente a ella recurso de casación ante el Tribunal Supremo por el Abogado del Estado existiendo,además, sobre la misma cuestión varios Autos del Tribunal Supremo, admitidos a trámite y no resueltos aún - como el Auto del Tribunal Supremo de 13 de noviembre de 2020. Por tanto, en la medida en que aun no consta pronunciamiento del Tribunal Supremo, este Tribunal Central ha de mantener el que es su criterio, que constituye doctrina vinculante sobre la cuestión controvertida.

 

 

Criterio reiterado en resoluciones de 4 de abril de 2017(RG 1510/2013), 9 de abril de 2019 (RG 3285-2018), 14 de mayo de 2019 (R.G.6054-2017) y 22 de julio de 2021 (R.G. 2098-2020)

 

Autos de admisión de recurso de casación de fecha 13/11/2020 (Recurso 4300/2020) y de 22/01/2021 (Recursos 4464/2020 y 4006/2020)

 

NOTA: En sentido contrario STS de 30-11-2021, dictada en el recurso de casación nº 4464-2020

 

 

Referencias normativas:
  • Ley 58/2003 General Tributaria LGT
    • 119.3
Conceptos:
  • Bases imponibles negativas
  • Compensación
  • Extemporaneidad
  • Impuesto sobre sociedades
  • Opciones
  • Plazos
Texto de la resolución: (Ver en nueva pestaña o ventana)

Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas