Asunto: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Percepción de cantidades dinerarias derivadas de una póliza de seguro de vida mixto en la modalidad Unit Linked. Procedencia de aplicar la tarifa bonificada del artículo 57.1 de la Ley 19/2010, de la Comunidad Autónoma de Cataluña. Requisito formal de elevación a escritura pública de la donación o del negocio jurídico equiparable.
Criterio:
Si bien a efectos fiscales esta operación de liquidación de un unit linked con cláusula de supervivencia se califica como "negocio jurídico equiparable a donación" no podemos olvidar su verdadera naturaleza jurídica privada: se trata de un contrato oneroso que se constituye entre el tomador y asegurador, (sin intervención de beneficiario) y que podrá o no tener posteriormente una vertiente gratuita en función de que se cumplan o no las condiciones previstas en el contrato, pudiendo además quedar frustrada su expectativa por diversas causas (premoriencia, rescate del tomador, cambio de designación de beneficiario...).
Tratándose el hecho imponible del incremento patrimonial a título lucrativo con ocasión de la percepción de cantidades de un seguro mixto por parte del beneficiario, devengándose en el momento en que sean exigibles, cabe considerar que el documento a elevar a escritura pública es la aceptación de tales cantidades y no el contrato de seguro propiamente, siendo el momento de cumplimiento de las condiciones establecidas en la póliza del contrato cuando se produce el devengo del impuesto y por consiguiente nace la obligación tributaria principal.
Reitera criterio de resolución TEAC de 26-02-2021 (RG 922-2019), confirmada por Sentencia del TSJ de Cataluña de 3 de marzo de 2023, Recurso 2465/2021
